(*) 2023 yılında kurumlar vergisi oranının %20 olduğu varsayılmıştır.<\/p>\n

(**) 2023 yılında kar dağıtımına bağlı vergi kesintisi oranının %10 ve ortakların gerçek kişi olduğu varsayılmıştır.<\/p>\n

32.4.4. Öz sermaye kalemlerinin sermayeye eklendiği tarihten itibaren beş tam yıl geçmeden kurumlar tarafından sermaye azaltılması<\/strong><\/p>\n

Sermayeye ilave olunan öz sermaye kalemlerinin sermayenin bir unsuru olduğu tarihten itibaren beş tam yıl geçmeden, kurumların sermayelerini azaltmaları durumunda Tebliğin \u201c32.4.2.\u201d bölümünde yer alan ve üç sınıfta gruplandırılan sermaye unsurlarının sırasıyla\u00a0azaltıma\u00a0konu edildiği kabul edilecektir. Buna göre, beş tam yıllık süre tamamlanmadan sermaye\u00a0azaltımı\u00a0yapılması durumunda, sermaye\u00a0azaltımının\u00a0sırasıyla;<\/p>\n

Sermayeye ilave dışında başka bir hesaba nakledilmesi, işletmeden çekilmesi veya sermaye hesabından başka hesaplara aktarımı kurumlar vergisine ve kar dağıtımına\/ana merkeze aktarılan tutara bağlı vergi kesintisine tabi tutulacak öz sermaye kalemlerinden,<\/p>\n

Sadece kar dağıtımına\/ana merkeze aktarılan tutara bağlı vergi kesintisine tabi tutulacak öz sermaye kalemlerinden,<\/p>\n

III. Başka bir hesaba nakledilmesi veya işletmeden çekilmesi halinde vergilendirilmeyecek olan ayni ve nakdi sermaye unsurlarından<\/p>\n

yapıldığı\u00a0kabul edilecek ve buna göre vergileme yapılacaktır.<\/p>\n

Örnek:\u00a0<\/strong>(DEF) A.Ş. 50.000 TL nakdi sermaye ile\u00a016\/6\/2000\u00a0tarihinde kurulmuştur. Şirket genel kurulunun\u00a029\/12\/2022\u00a0tarihinde aldığı kararla şirketin sermayesinin 1.000.000 TL\u2019ye çıkarılması ve bu tutarın 650.000 TL\u2019sinin şirket ortaklarınca nakden işletmeye konulması, 200.000 TL\u2019sinin enflasyon düzeltmesi olumlu farklarından, 100.000 TL\u2019sinin ise geçmiş yıl karlarından karşılanması kararı alınmıştır. Bu karar,\u00a011\/1\/2023\u00a0tarihinde tescil edilmiştir.<\/p>\n

Mükellef kurum tarafından\u00a07\/8\/2025\u00a0tarihinde tescil edilen kararla şirket sermayesinin 400.000 TL azaltılması kararı alınmıştır.<\/p>\n

Buna göre,\u00a0azaltıma\u00a0konu edilen sermayenin 200.000 TL\u2019sinin enflasyon düzeltmesi olumlu farklarından, 100.000 TL\u2019sinin geçmiş yıl karlarından ve kalan 100.000 TL\u2019sinin de nakdi sermayeden yapıldığı kabul edilecektir.<\/p>\n\n\n\n\n\n\n\n

Azaltılan sermaye unsuru<\/strong><\/td>\n	Azaltıma konu edilen tutar<\/strong><\/td>\n	Hesaplanan kurumlar vergisi<\/strong><\/td>\n	Gelir vergisi kesintisi<\/strong><\/td>\n<\/tr>\n
1-Enflasyon düzeltmesi olumlu farkları<\/strong><\/td>\n	200.000 TL<\/td>\n	(200.000 TLx0,20*) = 40.000 TL<\/td>\n	(160.000 TLx0,10**) = 16.000 TL<\/td>\n<\/tr>\n
2-Geçmiş yıl karları<\/strong><\/td>\n	100.000 TL<\/td>\n	\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 \u2013<\/td>\n	(100.000 TLx0,10**) = 10.000 TL<\/td>\n<\/tr>\n
3-Nakdi sermaye<\/strong><\/td>\n	100.000 TL<\/td>\n	\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 \u2013<\/td>\n	\u2013<\/td>\n<\/tr>\n
TOPLAM<\/strong><\/td>\n	400.000 TL<\/td>\n	40.000 TL<\/td>\n	26.000 TL<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n (*) 2025 yılında kurumlar vergisi oranının %20 olduğu varsayılmıştır.<\/p>\n (**) 2025 yılında kar dağıtımına bağlı vergi kesintisi oranının %10 ve ortakların gerçek kişi olduğu varsayılmıştır.<\/p>\n 32.4.5. Öz sermaye unsurlarının sermayeye ilave edilme tarihine göre sermaye\u00a0azaltımındaki\u00a0öncelik durumu<\/strong><\/p>\n Kurumlar tarafından yapılacak sermaye\u00a0azaltımında, daha önce sermayeye eklenen öz sermaye unsurlarının sermayeye eklenme tarihi itibarıyla bazılarının beş tam yıllık süreyi aşması bazılarının ise bu süreyi aşmaması söz konusu olabilmektedir. Bu durumda, sermayeye ilave edilen öz sermaye unsurlarından öncelikle sermayeye eklenme tarihi beş tam yılı geçmemiş olan unsurların sermayeden azaltıldığı kabul edilecektir.<\/p>\n Örnek:\u00a0<\/strong>9.000.000 TL nakdi sermayesi olan (KLM) Ltd. Şti.,\u00a014\/7\/2017 tarihinde tescil edilen kararla tamamı enflasyon düzeltmesi olumlu farklarından karşılanmak suretiyle sermayesini 12.000.000 TL\u2019ye çıkarmıştır.<\/p>\n Mükellef kurum tarafından\u00a028\/11\/2022\u00a0tarihinde tescil edilen ikinci bir kararla; 3.000.000 TL\u2019si yeniden değerleme artışlarından, 2.000.000 TL\u2019si geçmiş yıl karlarından olmak üzere kurum sermayesi 17.000.000 TL olarak yeniden belirlenmiştir.<\/p>\n Bu defa, mükellef kurum yetkili organı tarafından 9.000.000 TL sermaye\u00a0azaltımı\u00a0kararı alınmış ve bu karar\u00a07\/8\/2024\u00a0tarihinde tescil edilmiştir.<\/p>\n (KLM) Ltd. Şti. tarafından yapılan sermaye\u00a0azaltımının, öncelikle sermayeye eklenme tarihi beş tam yıllık süreyi geçmemiş unsurlardan karşılandığı varsayılacaktır. Buna göre, sermaye\u00a0azaltımının\u00a0sırasıyla yeniden değerleme artışları (3.000.000 TL) ve geçmiş yıl karlarından (2.000.000 TL) yapıldığı kabul edilecektir. Kalan kısmın ise sermayeye eklenme tarihi beş tam yıllık süreyi geçmiş unsurlardan karşılanması gerekmektedir.<\/p>\n Buna göre, mükellefin 12.000.000 TL tutarındaki kalan toplam sermayesinin; %25\u2019i enflasyon düzeltmesi olumlu farklarından, %75\u2019i ise nakdi sermayeden oluşmaktadır.\u00a0Azaltıma\u00a0konu edilmek istenen sermayeden kalan 4.000.000 TL\u2019nin, 1.000.000 TL\u2019sinin (4.000.000 TLx0,25) enflasyon düzeltmesi olumlu farklarından, 3.000.000 TL\u2019sinin (4.000.000 TLx0,75) ise nakdi sermayeden kaynaklandığı kabul edilecektir.<\/p>\n\n\n\n\n\n\n\n\n 7\/8\/2024 tarihinde azaltılan sermaye unsuru<\/strong><\/td>\n Sermayeye ilave tarihi<\/strong><\/td>\n Azaltıma konu edilecek tutar<\/strong><\/td>\n Hesaplanan kurumlar vergisi<\/strong><\/td>\n Gelir vergisi kesintisi<\/strong><\/td>\n<\/tr>\n Yeniden değerleme artışı<\/strong><\/td>\n 28\/11\/2022<\/td>\n 3.000.000 TL<\/td>\n (3.000.000 TLx0,20*)= 600.000 TL<\/td>\n (2.400.000 TLx0,10**) =<\/p>\n 240.000 TL<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n Geçmiş yıl karları<\/strong><\/td>\n 28\/11\/2022<\/td>\n 2.000.000 TL<\/td>\n \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 \u2013<\/td>\n (2.000.000 TLx0,10**) = 200.000 TL<\/td>\n<\/tr>\n Enflasyon düzeltmesi olumlu farkı<\/strong><\/td>\n 14\/7\/2017<\/td>\n 1.000.000 TL<\/td>\n (1.000.000 TLx0,20*)= 200.000 TL<\/td>\n (800.000 TLx0,10**) = 80.000 TL<\/td>\n<\/tr>\n Nakdi sermaye<\/strong><\/td>\n \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 \u2013<\/td>\n 3.000.000 TL<\/td>\n \u2013<\/td>\n \u2013<\/td>\n<\/tr>\n TOPLAM<\/strong><\/td>\n 9.000.000 TL<\/strong><\/td>\n 800.000 TL<\/strong><\/td>\n 520.000 TL<\/strong><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n (*) 2024 yılında kurumlar vergisi oranının %20 olduğu kabul edilmiştir.<\/p>\n (**) 2024 yılında kar dağıtımına bağlı vergi kesintisi oranının %10 ve ortakların gerçek kişi olduğu varsayılmıştır.<\/p>\n 32.4.6. Geçmiş yıl zararlarının mahsubu suretiyle sermaye\u00a0azaltımı<\/strong><\/p>\n Kurumlar vergisi mükellefleri geçmiş yıl zararlarının mahsubu suretiyle de sermaye\u00a0azaltımında\u00a0bulunabilmektedirler. Geçmiş yıl zararları nedeniyle bilançoda oluşan açığın kapatılmasına ilişkin hükümler esas itibarıyla 6102 sayılı Türk Ticaret Kanununda düzenlenmektedir.<\/p>\n Geçmiş yıl zararlarının mahsubu suretiyle sermaye azaltılması durumunda, bu şekilde\u00a0azaltıma\u00a0konu edilen sermaye unsurları, Tebliğin \u201c32.4.2.\u201d bölümünde yapılan açıklamalara göre tespit edilecektir. Ancak, geçmiş yıl zararlarının sermayeye mahsup edilmesi işleminde Kanunun 32\/B maddesi hükmüne göre ortaklara nakden veya\u00a0hesaben\u00a0yapılmış bir ödeme söz konusu olmadığından, bu mahsup işlemi kar payı dağıtımı\/ana merkeze aktarılan tutar olarak değerlendirilmeyecek ve\u00a0azaltıma\u00a0konu edilen sermaye unsurları üzerinden vergi kesintisi yapılmayacaktır.<\/p>\n Bununla birlikte, geçmiş yıl zararlarının sermaye\u00a0azaltımı\u00a0suretiyle mahsubunda, sermayeye eklenen öz sermaye kalemlerinin içerisinde sermaye\u00a0azaltımı\u00a0esnasında kurumlar vergisine tabi tutulması gereken bir unsur olması halinde,\u00a0azaltıma\u00a0konu edilen tutarın tespitinde Tebliğin \u201c32.4.2.\u201d ila \u201c32.4.5.\u201d bölümlerinde yapılan açıklamalar dikkate alınmak suretiyle vergileme yapılacaktır.<\/p>\n Örnek:\u00a0<\/strong>(PRS) A.Ş.\u2019nin\u00a0toplam sermayesi 10.000.000 TL olup, bu tutarın 5.000.000 TL\u2019si ortaklarca işletmeye konulan nakdi sermayeden, 1.000.000 TL\u2019si Vergi Usul Kanununun (VUK) 280\/A maddesi hükmüne istinaden ayrılan ve\u00a026\/10\/2013\u00a0tarihinde sermayeye ilave edilen özel fondan, 4.000.000 TL\u2019si ise aynı tarihte sermayeye eklenen geçmiş yıl karlarından oluşmaktadır.<\/p>\n Anılan kurum tarafından bilançoda yer alan 2.500.000 TL tutarındaki geçmiş yıl zararının sermayeden mahsubu amacıyla sermaye\u00a0azaltımı\u00a0kararı alınmış ve bu karar\u00a026\/1\/2023\u00a0tarihinde tescil edilmiştir.<\/p>\n Buna göre, öz sermaye kalemlerinin sermayeye ilave edilmesinden itibaren beş tam yıl geçtikten sonra mükellef kurum tarafından sermaye azaltılması nedeniyle, azaltılan sermaye unsurları Tebliğin \u201c32.4.2.\u201d ve \u201c32.4.3.\u201d bölümlerinde yapılan açıklamalar çerçevesinde sermaye unsurlarının toplam sermaye içerisindeki oranları dikkate alınmak suretiyle tespit edilecektir.<\/p>\n Kurumun sermaye\u00a0azaltımı\u00a0kararından önce toplam sermayesi 10.000.000 TL olduğundan, bu sermaye içerisinde; Vergi Usul Kanununun 280\/A maddesi hükmüne istinaden ayrılan ve sermayeye ilave edilen özel fon %10 (1.000.000 TL\/10.000.000 TL), geçmiş yıl karları %40 (4.000.000 TL\/10.000.000 TL) ve nakdi sermaye %50\u2019lik (5.000.000 TL\/10.000.000 TL) kısmı oluşturmaktadır.<\/p>\n Bu bağlamda,\u00a0azaltıma\u00a0konu edilen 2.500.000 TL\u2019lik sermayenin; 250.000 TL\u2019sinin\u00a0VUK\u2019a\u00a0göre ayrılan özel fondan, 1.000.000 TL\u2019sinin sermayeye eklenmiş geçmiş yıl karlarından ve 1.250.000 TL\u2019sinin ise ortaklarca işletmeye konulan ve vergilendirilmeyecek nakdi sermayeden karşılandığı kabul edilecektir. Kanunun 32\/B maddesi hükmüne istinaden\u00a0azaltıma\u00a0konu edilen tutar üzerinden vergi kesintisi yapılmayacağından, özel fonlar ile geçmiş yıl karlarından\u00a0azaltıma\u00a0konu edilen tutar üzerinden vergi kesintisi söz konusu olmayacaktır.<\/p>\n Diğer taraftan, VUK 280\/A hükmüne istinaden ayrılan ve sermayeye eklenen özel fonun sermaye\u00a0azaltımına\u00a0konu edilmesi nedeniyle bu tutar üzerinden kurumlar vergisi hesaplanması gerekmektedir.<\/p>\n\n\n\n\n\n\n\n 26\/1\/2023 tarihinde<\/strong>\u00a0azaltıma konu edilen sermaye unsuru<\/strong><\/td>\n Sermayeye ilave tarihi<\/strong><\/td>\n Azaltıma konu edilecek tutar<\/strong><\/td>\n Hesaplanan kurumlar vergisi<\/strong><\/td>\n Gelir vergisi kesintisi<\/strong><\/td>\n<\/tr>\n VUK 280\/A hükmüne istinaden ayrılan özel fon<\/strong><\/td>\n 26\/10\/2013<\/td>\n (2.500.000\u00d70,10)=250.000 TL<\/td>\n (250.000\u00d70,20*)=50.000 TL<\/td>\n \u2013<\/td>\n<\/tr>\n Geçmiş yıl karları<\/strong><\/td>\n 26\/10\/2013<\/td>\n (2.500.000\u00d70,40)=1.000.000 TL<\/td>\n \u2013<\/td>\n \u2013<\/td>\n<\/tr>\n Nakdi sermaye<\/strong><\/td>\n \u2013<\/td>\n (2.500.000\u00d70,50)=1.250.000 TL<\/td>\n \u2013<\/td>\n \u2013<\/td>\n<\/tr>\n TOPLAM<\/strong><\/td>\n 2.500.000 TL<\/strong><\/td>\n 50.000 TL<\/strong><\/td>\n \u2013<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n (*) 2023 yılında kurumlar vergisi oranının %20 olduğu varsayılmıştır.<\/p>\n 32.4.7. Devir ve bölünme işlemleri nedeniyle sermaye azaltılması<\/strong><\/p>\n Kurumlar Vergisi Kanununun 19 uncu maddesinin birinci ve ikinci fıkralarında devre ilişkin hükümlere yer verilmiş olup, aynı maddenin üçüncü fıkrasının (a) ve (b) bentlerinde de tam bölünme ve kısmi bölünme olarak kabul edilen işlemler tanımlanmıştır. Kanunun 20\u00a0nci\u00a0maddesinde ise 19 uncu madde kapsamında yapılan işlemler nedeniyle doğan karların hesaplanmayacağı ve vergilendirilmeyeceği hüküm altına alınmıştır.<\/p>\n Bu kapsamda, Kanunun 19 uncu maddesinin birinci ve ikinci fıkrası birleşmenin özel bir türünü devir olarak tanımlamakta, tam mükellef kurumlar arasında kayıtlı değerler üzerinden ve kül halinde devralma suretiyle gerçekleştirilen işlemler devir olarak nitelendirilmektedir.<\/p>\n Tam bölünme işlemlerinde tam mükellef bir sermaye şirketi, tasfiyesiz olarak infisah etmek suretiyle bilançosunda yer alan kıymetleri kayıtlı değerleri üzerinden mevcut veya yeni kurulacak iki veya daha fazla tam mükellef sermaye şirketine devretmekte ve karşılığında devreden sermaye şirketinin ortaklarına yeni kurulan kurum sermayesini temsil eden iştirak hisseleri verilmektedir.<\/p>\n Kısmi bölünme işlemleri ise taşınmazlar ile bilançoda yer alan ve en az iki tam yıl süreyle elde tutulan iştirak hisseleri ya da üretim veya hizmet işletmelerinin bir veya birkaçının mevcut veya yeni kurulacak tam mükellef bir sermaye şirketine kayıtlı değerleri üzerinden belirli şartlar d\u00e2hilinde ayni sermaye olarak konulması şeklinde tanımlanmaktadır.\u00a0Kısmi bölünme işlemlerinde devredilen varlıklara karşılık edinilen devralan şirket hisseleri, devreden şirkette kalabileceği gibi doğrudan bu şirketin ortaklarına da verilebilmektedir. Hisse senetlerinin ortaklara verildiği durumda bölünen şirkette sermaye\u00a0azaltımına\u00a0gidilmesi gerekmektedir.<\/p>\n Diğer taraftan; gerek devir işlemleri gerekse tam ve kısmi bölünme işlemleri öncesinde devrolunan veya bölünen kurumun sermayesinde ayni ve nakdi sermaye dışında, başka bir hesaba nakledilmesi veya işletmeden çekilmesi halinde kurumlar vergisine ve\/veya vergi kesintisine tabi tutulacak öz sermaye kalemleri de bulunabilmektedir.<\/p>\n 32.4.7.1. Devir işlemleri sonrasında yapılan sermaye\u00a0azaltımı<\/strong><\/p>\n Kurumlar Vergisi Kanununun 19 uncu maddesi kapsamında yapılan devir işlemlerinde, devir olunan şirketin bilançosundaki hesapların kayıtlı değerler üzerinden ve kül halinde devralan şirketin bilançosuna geçirilmesi ve sermayeye ilave edilmiş olan öz kaynak kalemlerinin de devralan şirketin sermayesinin alt hesaplarında izlenmesi gerekmektedir. Devir işlemleri kapsamında şirket sermayesinden devrolunan unsurlar bu aşamada kurumlar vergisine ve\/veya vergi kesintisine tabi tutulmayacaktır. Ancak, ilerleyen dönemlerde söz konusu sermaye unsurlarını devralan şirkette sermaye\u00a0azaltımına\u00a0gidilmesi halinde, azaltılan sermaye unsurlarının niteliğine göre Tebliğin \u201c32.4.2.\u201d ila \u201c32.4.6.\u201d bölümlerindeki açıklamalar çerçevesinde vergileme yapılması gerekmektedir. Bu durumda, Kanunun 32\/B maddesinde hüküm altına alınan beş tam yıllık sürenin tespitinde, sermaye unsurlarının devreden şirketin sermayesinde kaldığı süreler de devralan şirketler tarafından dikkate alınacaktır.<\/p>\n 32.4.7.2. Tam bölünme işlemleri sonrasında yapılan sermaye\u00a0azaltımı<\/strong><\/p>\n Kanunun 19 uncu maddesi kapsamındaki tam bölünme işlemi sonucunda mevcut ve\/veya yeni kurulacak şirketlerin, bölünen kurum bilançosunun aktif ve pasifinde yer alan kalemleri bölünme tarihindeki kayıtlı değerleri üzerinden devralmaları ve bu varlıkları aynen bilançolarına geçirmeleri gerekmektedir. Bölünen kurum sermayesinin başka bir hesaba nakledilmesi veya işletmeden çekilmesi durumunda vergiye tabi tutulması gereken unsurları barındırması halinde ise bu kalemler de kayıtlı değerleriyle yeni kurulacak şirketlerin sermayesine devrolunacağından, bölünen şirketin sermayesinden devrolunan unsurlar, bu aşamada kurumlar vergisine ve\/veya vergi kesintisine tabi tutulmayacaktır. Ancak, söz konusu sermaye unsurlarını devralan şirketlerde sermaye\u00a0azaltımına\u00a0gidilmesi halinde, azaltılan sermaye unsurlarının niteliğine göre Tebliğin \u201c32.4.2.\u201d ila \u201c32.4.6.\u201d bölümlerindeki açıklamalar çerçevesinde vergileme yapılması gerekmektedir.<\/p>\n Bu durumda da Kanunun 32\/B maddesinde hüküm altına alınan beş tam yıllık sürenin tespitinde, sermaye unsurlarının devreden şirketin sermayesinde kaldığı süreler de devralan şirketler tarafından dikkate alınacaktır.<\/p>\n Örnek:\u00a0<\/strong>(BCD) Ltd. Şti. Kurumlar Vergisi Kanununun 19 uncu maddesi kapsamında tam bölünme suretiyle tasfiyesiz infisah edecek olup, söz konusu kurumun bilançosunda yer alan kıymetler bölünme tarihi itibarıyla aşağıdaki gibidir.<\/p>\n\n\n\n\n\n\n\n\n AKTİF<\/strong><\/td>\n \u00a0<\/strong><\/td>\n PASİF<\/strong><\/td>\n<\/tr>\n Kasa<\/td>\n 100.000<\/td>\n \u00a0<\/td>\n Borçlar<\/td>\n 50.000<\/td>\n<\/tr>\n Banka<\/td>\n 300.000<\/td>\n \u00a0<\/td>\n Sermaye<\/td>\n 800.000<\/td>\n<\/tr>\n Taşınmazlar<\/td>\n 400.000<\/td>\n \u00a0<\/td>\n Yedekler<\/td>\n 150.000<\/td>\n<\/tr>\n Demirbaşlar<\/td>\n 200.000<\/td>\n \u00a0<\/td>\n \u00a0<\/td>\n \u00a0<\/td>\n<\/tr>\n TOPLAM<\/strong><\/td>\n 1.000.000<\/strong><\/td>\n \u00a0<\/strong><\/td>\n TOPLAM<\/strong><\/td>\n 1.000.000<\/strong><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n Kurumun 800.000 TL olan sermayesi, kuruluş aşamasında işletmeye konulan 400.000 TL tutarındaki nakdi sermaye ile\u00a026\/2\/2018\u00a0tarihinde sermayeye eklenen; 100.000 TL enflasyon düzeltmesi olumlu farkları ve 300.000 TL geçmiş yıl karlarından oluşmaktadır.<\/p>\n (BCD) Ltd.\u00a0Şti.\u2019nin\u00a0bilançosunda yer alan kıymetler, kayıtlı değerleri üzerinden bölünme tarihi olan\u00a09\/12\/2022\u00a0tarihinde yeni kurulan (EFG) A.Ş. ve (ŞTU) Ltd.\u00a0Şti.\u2019ne\u00a0aşağıdaki şekilde devredilmiştir. Bölünen kurumun sermayeye ilave edilmiş olan öz kaynak unsurlarının yeni kurulan şirketlere aktarılan değerlerle orantılı şekilde devredildiği kabul edilmiştir. Tam bölünme işlemi sonrası yeni kurulan şirketlerin bilançoları ise aşağıdaki gibidir.<\/p>\n\n\n\n\n\n\n\n\n (EFG) A.Ş.<\/strong><\/td>\n \u00a0<\/td>\n (ŞTU) Ltd. Şti.<\/strong><\/td>\n<\/tr>\n AKTİF<\/strong><\/td>\n \u00a0<\/td>\n PASİF<\/strong><\/td>\n \u00a0<\/td>\n AKTİF<\/strong><\/td>\n \u00a0<\/strong><\/td>\n PASİF<\/strong><\/td>\n<\/tr>\n Kasa<\/td>\n 50.000<\/td>\n \u00a0<\/td>\n Sermaye<\/p>\n -Nakdi sermaye<\/p>\n -Geçmiş yıl karları<\/p>\n -Enflasyon düzeltmesi olumlu farkları<\/p>\n<\/td>\n 400.000<\/p>\n 200.000<\/p>\n 150.000<\/p>\n 50.000<\/p>\n<\/td>\n \u00a0<\/td>\n Kasa<\/td>\n 50.000<\/td>\n \u00a0<\/td>\n Borçlar<\/td>\n 50.000<\/td>\n<\/tr>\n Demirbaşlar<\/td>\n 200.000<\/td>\n \u00a0<\/td>\n Yedekler<\/td>\n 100.000<\/td>\n \u00a0<\/td>\n Banka<\/td>\n 300.000<\/td>\n \u00a0<\/td>\n Sermaye<\/p>\n -Nakdi sermaye<\/p>\n -Geçmiş yıl karları<\/p>\n -Enflasyon düzeltmesi olumlu farkları<\/p>\n<\/td>\n 400.000<\/p>\n 200.000<\/p>\n 150.000<\/p>\n 50.000<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n Taşınmaz<\/td>\n 250.000<\/td>\n \u00a0<\/td>\n \u00a0<\/td>\n \u00a0<\/td>\n \u00a0<\/td>\n Taşınmaz<\/td>\n 150.000<\/td>\n \u00a0<\/td>\n Yedekler<\/td>\n 50.000<\/td>\n<\/tr>\n TOPLAM<\/strong><\/td>\n 500.000<\/strong><\/td>\n \u00a0<\/td>\n TOPLAM<\/strong><\/td>\n 500.000<\/strong><\/td>\n \u00a0<\/td>\n TOPLAM<\/strong><\/td>\n 500.000<\/strong><\/td>\n \u00a0<\/td>\n TOPLAM<\/strong><\/td>\n 500.000<\/strong><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n Tam bölünme sonrası, (EFG) A.Ş.\u2019nin\u00a0400.000 TL tutarındaki sermayesinin 200.000 TL\u2019sinin nakdi sermayeden, 150.000 TL\u2019sinin geçmiş yıl karlarından ve 50.000 TL\u2019sinin enflasyon düzeltmesi olumlu farklarından oluştuğu kabul edilecektir.<\/p>\n Diğer taraftan, (ŞTU) Ltd.\u00a0Şti.\u2019nin\u00a0400.000 TL tutarındaki sermayesinin ise 200.000 TL\u2019sinin nakdi sermayeden, 150.000 TL\u2019sinin geçmiş yıl karlarından ve 50.000 TL\u2019sinin enflasyon düzeltmesi olumlu farklarından oluştuğu kabul edilecektir.<\/p>\n Bu defa, (ŞTU) Ltd. Şti.\u00a018\/12\/2024\u00a0tarihinde 150.000 TL sermaye\u00a0azaltımı\u00a0kararı almış ve anılan karar 29\/12\/2024 tarihinde tescil edilmiştir. Tam bölünme işlemi kapsamında bölünen kurum olan (BCD) Ltd.\u00a0Şti.\u2019nin\u00a0sermayesinde yer alan unsurlar kayıtlı değerleriyle (ŞTU) Ltd.\u00a0Şti.\u2019ne\u00a0devrolunduğundan, sermayede kalma süresi olarak aranılan beş tam yıllık sürenin tespitinde, bölünen kurumda geçen süreler de dikkate alınacaktır.<\/p>\n Buna göre, sermaye\u00a0azaltımı\u00a0kararının tescil tarihi itibarıyla (ŞTU) Ltd.\u00a0Şti.\u2019nin\u00a0sermayesinde yer alan unsurlar, bölünen kurum olan (BCD) Ltd.\u00a0Şti.\u2019nin\u00a0sermayesine\u00a026\/2\/2018\u00a0tarihinde ilave olduğundan ve bu unsurlar (BCD) Ltd. Şti. ile (ŞTU) Ltd.\u00a0Şti.\u2019nin\u00a0sermayesinde toplamda beş tam yıldan fazla süreyle kaldığından,\u00a0azaltıma\u00a0konu edilecek tutar Tebliğin \u201c32.4.3.\u201d bölümünde yapılan açıklamalara göre tespit edilecektir.<\/p>\n (ŞTU) Ltd.\u00a0Şti.\u2019nin, sermaye\u00a0azaltım\u00a0kararından önce toplam sermayesi 400.000 TL olduğundan, bu sermaye içerisinde; enflasyon düzeltmesi olumlu farkları %12,5 (50.000 TL\/400.000 TL), geçmiş yıl karları %37,5 (150.000 TL\/400.000 TL) ve nakdi sermaye %50\u2019lik (200.000 TL\/400.000 TL) kısmını oluşturmaktadır.<\/p>\n Mükellefin\u00a0azaltıma\u00a0konu edilen sermayesinin 150.000 TL olduğu hususu dikkate alındığında, sermayenin; 18.750 TL\u2019sinin (150.000\u00d70,125) enflasyon düzeltmesi olumlu farklarından, 56.250 TL\u2019sinin (150.000\u00d70,375) geçmiş yıl karlarından ve 75.000 TL\u2019sinin (150.000\u00d70,50) nakdi sermayeden azaltıldığı kabul edilecek ve vergilemeye ilişkin hesaplamalar aşağıdaki gibi olacaktır.<\/p>\n\n\n\n\n\n\n\n Azaltılan sermaye unsuru<\/strong><\/td>\n Sermayeye ilave tarihi<\/strong><\/td>\n Azaltıma konu edilecek tutar<\/strong><\/td>\n Hesaplanan kurumlar vergisi<\/strong><\/td>\n Gelir vergisi kesintisi<\/strong><\/td>\n<\/tr>\n Geçmiş yıl karları<\/strong><\/td>\n 26\/2\/2018<\/td>\n \u00a0(150.000TLx0,375)= 56.250 TL<\/td>\n \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 \u2013<\/td>\n (56.250 TLx0,10**) = 5.625 TL<\/td>\n<\/tr>\n Enflasyon düzeltmesi olumlu farkı<\/strong><\/td>\n 26\/2\/2018<\/td>\n \u00a0(150.000 TLx0,125)= 18.750 TL<\/td>\n (18.750 TLx0,20*)= 3.750 TL<\/td>\n (15.000 TLx0,10**) = 1.500 TL<\/td>\n<\/tr>\n Nakdi sermaye<\/strong><\/td>\n 26\/2\/2018<\/td>\n \u00a0(150.000TLx0,50)= 75.000 TL<\/td>\n \u2013<\/td>\n \u2013<\/td>\n<\/tr>\n TOPLAM<\/strong><\/td>\n 150.000 TL<\/strong><\/td>\n 3.750 TL<\/strong><\/td>\n 7.125 TL<\/strong><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n (*) 2024 yılında kurumlar vergisi oranının %20 olduğu kabul edilmiştir.<\/p>\n (**) 2024 yılında kar dağıtımına bağlı vergi kesintisi oranının %10 ve ortakların gerçek kişi olduğu varsayılmıştır.<\/p>\n 32.4.7.3. Kısmi bölünme işlemleri nedeniyle yapılan sermaye\u00a0azaltımı<\/strong><\/p>\n Kanunun 19 uncu maddesi kapsamında gerçekleşen kısmi bölünme işlemi sonucunda, devredilen varlıklara karşılık edinilen devralan şirket hisseleri, devreden şirkette kalabileceği gibi doğrudan bölünen şirketin ortaklarına da verilebilmektedir. Kısmi bölünme dolayısıyla yapılacak sermaye\u00a0azaltımında\u00a0ise Türk Ticaret Kanununun ilgili hükümleri uygulanacaktır. Bu kapsamda, kısmi bölünme sonucunda sermaye konulan şirketten alınan hisselerin devreden şirket ortaklarına verilmesi nedeniyle devreden şirket nezdinde sermaye\u00a0azaltımına\u00a0gidilmesi gerekmektedir.<\/p>\n Kısmi bölünme kapsamında gerçekleşen devirler nedeniyle yapılan sermaye\u00a0azaltımında, sermayeye eklenmiş olan unsurların devralan şirkete devredilmesi ve bu şirket nezdinde söz konusu unsurların takip edilmesi halinde, bölünen şirket\u00a0nezdindeki\u00a0sermaye\u00a0azaltımı\u00a0nedeniyle bu aşamada herhangi bir vergileme söz konusu olmayacaktır.<\/p>\n Kısmi bölünme sonrası sermaye unsurlarını devralan şirket nezdinde sermaye\u00a0azaltımına\u00a0gidilmesi halinde ise azaltılan sermaye unsurlarının niteliğine göre Tebliğin \u201c32.4.2.\u201d ila \u201c32.4.6.\u201d bölümlerindeki açıklamalar çerçevesinde gerekli vergileme işlemleri yapılacaktır. Bu durumda da Kanunun 32\/B maddesinde hüküm altına alınan beş tam yıllık sürenin tespitinde, öz sermaye kalemlerinin devreden şirketin sermayesinde kaldığı süreler de devralan şirket tarafından dikkate alınacaktır.<\/p>\n Örnek:\u00a0<\/strong>(BDE) A.Ş.\u2019nin\u00a0aktifinde 1.500.000 TL bedelle kayıtlı üretim işletmesi, kayıtlı değeri üzerinden (UVY) A.Ş.\u2019ye kısmi bölünme kapsamında devredilmiş, anılan devir işlemi\u00a014\/2\/2018\u00a0tarihinde tescil edilmiş ve bu devir karşılığında (UVY) A.Ş.\u2019den alınan hisse senetleri ortaklara verilmiştir.<\/p>\n (BDE) A.Ş. tarafından yapılan sermaye\u00a0azaltımının; 500.000 TL\u2019si nakdi sermayeden, 400.000 TL\u2019si\u00a024\/6\/2015\u00a0tarihinde sermayeye ilave edilen enflasyon düzeltmesi olumlu farkından ve 600.000 TL\u2019si ise aynı tarihte sermayeye ilave edilen geçmiş yıl karlarından karşılanmıştır.<\/p>\n Sermayesi 2.500.000 TL olan ve nakdi sermayeden oluşan (UVY) A.Ş.\u2019nin, (BDE) A.Ş.\u2019den devir aldığı tutarlar da dikkate alınarak yapmış olduğu sermaye artışı sonucu sermayesi 4.000.000 TL olmuştur. Bu tutarın; 3.000.000 TL\u2019si ayni ve nakdi sermayeden, 400.000 TL\u2019si enflasyon düzeltmesi olumlu farkından, 600.000 TL\u2019si ise geçmiş yıl karlarından oluşmaktadır. Anılan şirket tarafından\u00a018\/1\/2023\u00a0tarihinde tescil edilen kararla 2.000.000 TL sermaye\u00a0azaltımı\u00a0kararı alınmıştır.<\/p>\n Buna göre, sermaye\u00a0azaltımı\u00a0kararının tescil tarihi itibarıyla (UVY) A.Ş.\u2019nin, sermayesinde yer alan unsurlar, kısmi bölünen (BDE) A.Ş.\u2019nin\u00a0sermayesine\u00a024\/6\/2015\u00a0tarihinde ilave olduğundan ve bu unsurlar (BDE) A.Ş. ile (UVY) A.Ş.\u2019nin\u00a0sermayesinde toplamda beş tam yıldan fazla süreyle kaldığından,\u00a0azaltıma\u00a0konu edilecek sermaye unsurları ve tutarlar Tebliğin \u201c32.4.3.\u201d bölümünde yapılan açıklamalara göre tespit edilecektir.<\/p>\n Mükellefin toplam sermayesinin 4.000.000 TL olduğu hususu dikkate alındığında, sermayenin %75\u2019i ayni ve nakdi sermayeden, %10\u2019u enflasyon düzeltmesi olumlu farklarından, %15\u2019inin ise sermayeye ilave edilen geçmiş yıl karlarından kaynaklandığı varsayılacak ve\u00a0azaltıma\u00a0konu sermaye unsurları ile buna ilişkin vergi hesaplaması aşağıdaki gibi olacaktır.<\/p>\n\n\n\n\n\n\n\n 18\/1\/2023 tarihinde<\/strong>\u00a0azaltıma konu edilen sermaye unsuru<\/strong><\/td>\n Sermayeye ilave tarihi<\/strong><\/td>\n Azaltıma konu edilecek tutar<\/strong><\/td>\n Hesaplanan kurumlar vergisi<\/strong><\/td>\n Gelir vergisi kesintisi<\/strong><\/td>\n<\/tr>\n Enflasyon düzeltmesi olumlu farkı<\/strong><\/td>\n 24\/6\/2015<\/td>\n (2.000.000 TLx0,10) = 200.000 TL<\/td>\n (200.000 TLx0,20*) = 40.000 TL<\/td>\n (160.000 TLx0,10**) = 16.000 TL<\/td>\n<\/tr>\n Geçmiş yıl karları<\/strong><\/td>\n 24\/6\/2015<\/td>\n (2.000.000\u00d70,15) = 300.000 TL<\/td>\n \u2013<\/td>\n (300.000 TLx0,10**) = 30.000 TL<\/td>\n<\/tr>\n Nakdi sermaye<\/strong><\/td>\n \u2013<\/td>\n (2.000.000 TLx0,75) = 1.500.000 TL<\/td>\n \u2013<\/td>\n \u2013<\/td>\n<\/tr>\n TOPLAM<\/strong><\/td>\n 2.000.000 TL<\/strong><\/td>\n 40.000 TL<\/strong><\/td>\n 46.000 TL<\/strong><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n (*) 2023 yılında kurumlar vergisi oranının %20 olduğu kabul edilmiştir.<\/p>\n (**) 2023 yılında kar dağıtımına bağlı vergi kesintisi oranının %10 ve ortakların gerçek kişi olduğu varsayılmıştır.<\/p>\n 32.4.8. Sermaye şirketlerinin kendi hisselerini iktisap etmesi sonucu yapılan sermaye\u00a0azaltımı<\/strong><\/p>\n Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin dördüncü fıkrasında, tam mükellef sermaye şirketlerinin iktisap ettikleri kendi hisse senetleri ve ortaklık paylarıyla ilgili hükümlere yer verilmiş olup, Tebliğin \u201c15.6.7.\u201d bölümünde de konuyla ilgili gerekli açıklamalar yapılmıştır.<\/p>\n Anılan Kanun hükmüne istinaden, tam mükellef sermaye şirketlerinin iktisap ettikleri kendi hisse senetleri veya ortaklık paylarını sermaye\u00a0azaltımı\u00a0yoluyla itfa etmeleri halinde, iktisap bedeli ile hisse senetlerinin veya ortaklık paylarının itibari değeri arasındaki olumsuz farkın, sermaye\u00a0azaltımına\u00a0ilişkin kararın ticaret siciline tescil edildiği tarih itibarıyla sermaye şirketleri nezdinde %15 oranında vergi kesintisine tabi tutulması gerekmektedir.<\/p>\n Söz konusu madde hükmü esas itibarıyla kendi paylarını iktisap eden ve iktisap ettikleri bu kıymetleri sermaye\u00a0azaltımı\u00a0yoluyla itfa eden sermaye şirketlerinin, kendi hisse senetleri ve ortaklık paylarının iktisabına ilişkin ödenen bedel ile bu varlıkların itibari değeri arasındaki farkın şirketler için dağıtılmış kar payı olarak kabul edileceği ve bu tutar üzerinden Kanunda belirtilen %15 oranında vergi kesintisi yapılması gerektiğine yönelik hususları düzenlemektedir.\u00a0Sermaye\u00a0azaltımında\u00a0vergilemeye yönelik hükümler içeren Kurumlar Vergisi Kanununun 32\/B maddesi ise kurumlar tarafından yapılan sermaye\u00a0azaltımında\u00a0sermayenin hangi unsurundan ne kadar azaltılacağına yönelik hükümler ihtiva etmektedir. Bu bağlamda, söz konusu Kanun maddeleri birbirinden farklı iki hususu düzenlemekte olup, sermaye\u00a0azaltımı\u00a0dolayısıyla azaltılan tutar üzerinden yapılması gereken vergi kesintisi ile sermaye şirketlerinin iktisap ettikleri kendi payları üzerinden dağıtılmış kar payı sayılan ve vergi kesintisi yapılan tutar birbirinden farklı kaynakları ihtiva etmektedir.<\/p>\n Örnek :\u00a0<\/strong>(TBN) A.Ş.\u2019nin\u00a0hisse senetlerinin itibari değeri her bir hisse için 100 TL\u2019dir. (TBN) A.Ş.\u2019nin\u00a0ortağı olan (DNZ) Ltd.\u00a0Şti.\u2019nin\u00a0aktifinde bulunan (TBN) A.Ş.\u2019ye ait 100 TL itibari değerle kayıtlı 150 adet hisse senedi, (TBN) A.Ş. tarafından\u00a015\/12\/2021\u00a0tarihinde 45.000 TL bedel karşılığında satın alınmıştır.<\/p>\n (TBN) A.Ş. 45.000 TL\u2019ye iktisap ettiği kendi hisse senetleri için sermaye\u00a0azaltımı\u00a0kararı almış ve itibari değeri 100 TL olan 150 adet hisse senedi için alınan itfa kararını\u00a07\/12\/2022\u00a0tarihinde ticaret sicilinde tescil ettirmiştir.<\/p>\n Buna göre, (TBN) A.Ş.\u00a07\/12\/2022\u00a0tarihi itibarıyla, hisse senetlerinin iktisap bedeli ile itibari değeri arasındaki fark olan 30.000 TL [45.000 \u2013 (150\u00d7100)] üzerinden %15 oranında vergi kesintisi yapacak ve 4.500 TL (30.000 TL x %15) vergiyi Aralık\/2022 dönemi muhtasar ve prim hizmet beyannamesiyle beyan ederek ödeyecektir.<\/p>\n Diğer taraftan, sermaye\u00a0azaltımında\u00a0bulunan (TBN) A.Ş.\u2019nin\u00a0azaltım\u00a0kararı öncesindeki bilançosundaki sermaye hesabında 1.500.000 TL yer almakta olup, bu tutarın;<\/p>\n \u2013 750.000 TL\u2019si ayni ve nakdi sermayeden,<\/p>\n \u2013 450.000 TL\u2019si\u00a07\/5\/2019\u00a0tarihinde sermayeye ilave edilen enflasyon düzeltmesi olumlu farkından,<\/p>\n \u2013 300.000 TL\u2019si\u00a07\/5\/2019\u00a0tarihinde sermayeye ilave edilen geçmiş yıl karlarından<\/p>\n oluşmaktadır.<\/p>\n Bu durumda; sermaye kalemlerinin sermayeye eklendiği tarihten itibaren beş tam yıl geçmediği için\u00a0azaltımın\u00a0Tebliğin \u201c32.4.4.\u201d bölümünde yapılan açıklamalara göre gerçekleştiği kabul edilecektir. Sermaye\u00a0azaltımına\u00a0konu edilen tutar hisse senetlerinin itibari değeri kadar [15.000 TL (100TLx150)] olup, bu tutarın tamamının kurumlar vergisine ve kar dağıtımına veya ana merkeze aktarılan tutara bağlı vergi kesintisine tabi tutulacak öz sermaye kalemi olan enflasyon düzeltmesi olumlu farklarından kaynaklandığı kabul edilecektir.\u201d<\/p>\n MADDE 9-\u00a0<\/strong>Bu Tebliğ yayımı tarihinde yürürlüğe girer.<\/p>\n MADDE 10-\u00a0<\/strong>Bu Tebliğ hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı yürütür.<\/p>\n<\/section>\n<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 1)\u2019nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 21) 01 Mart 2023 Tarihli Resmi Gazete Sayı: 32119 H…\u00a0  <\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[1],"tags":[],"class_list":["post-6299","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-genel"],"_links":{"self":[{"href":"http:\/\/ymmdavutakbulut.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/6299","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"http:\/\/ymmdavutakbulut.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"http:\/\/ymmdavutakbulut.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"http:\/\/ymmdavutakbulut.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"http:\/\/ymmdavutakbulut.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcomments&post=6299"}],"version-history":[{"count":0,"href":"http:\/\/ymmdavutakbulut.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/6299\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"http:\/\/ymmdavutakbulut.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fmedia&parent=6299"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"http:\/\/ymmdavutakbulut.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcategories&post=6299"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"http:\/\/ymmdavutakbulut.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Ftags&post=6299"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}