![\"\"](\"http:\/\/www.alohaber.net\/wp\/wp-content\/uploads\/2019\/01\/hazine-maliye-bakanligi.jpg\")
<\/a>07 Eylül 2023 Tarihli Resmi Gazete Sayı: 32302 Hazine ve Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)\u2019ndan: MADDE 1-\u00a026\/4\/2014 tarihli ve 28983 sayılı..<\/p>\n07 Eylül 2023 Tarihli Resmi Gazete<\/p>\n
Sayı: 32302<\/p>\n
Hazine ve Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)\u2019ndan:<\/p>\n
07.09.2023 tarihli ve 32302 sayılı Resmi Gazete\u2019de yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 47) ile;<\/p>\n
\u2013\u00a0<\/strong>15\/7\/2023 tarih ve 32249 sayılı Resmi Gazete\u2019de yayımlanarak yürürlüğe giren 7456 sayılı Kanunun 9 uncu maddesi ile 3065 sayılı Kanuna eklenen geçici 44 üncü madde uyarınca, 6\/2\/2023 tarihinde meydana gelen depremler nedeniyle genel hayata etkili afet bölgesi olarak kabul edilen yerlerde, Afet ve Acil Durum Yönetimi Başkanlığı ile imzalanan protokol kapsamında afetzedelere bağışlanacak konutların inşası dolayısıyla kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşlarına yapılan teslim ve hizmetlerde 31\/12\/2024 tarihine kadar uygulanacak istisnaya ilişkin olarak düzenleme yapılmaktadır.<\/p>\n \u2013\u00a0<\/strong>7456 sayılı Kanunun 7 nci maddesi ile 3065 sayılı Kanunun 17 nci maddesinin (4) numaralı fıkrasının (r) bendinde yapılan değişiklikle kurumların aktifinde yer alan taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimlerde KDV istisnası uygulaması kaldırıldığından KDV Genel Uygulama Tebliğinin ilgili bölümlerinde düzenleme ve değişiklikler yapılmaktadır.<\/p>\n Ayrıca 7456 sayılı Kanunun 8 inci maddesi ile 3065 sayılı Kanuna eklenen geçici 43 üncü madde uyarınca, 15\/7\/2023 tarihinden önce kurumların aktifinde kayıtlı bulunan taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimlerde KDV istisnası uygulamasına devam edileceğinden KDV Genel Uygulama Tebliğinin ilgili bölümlerinde düzenleme ve değişiklikler yapılmaktadır.<\/p>\n \u2013 Finansal kiralama işlemlerinde uygulanan KDV oranlarının yürürlük tarihi konusu belirlenmektedir.<\/p>\n \u2013<\/strong>\u00a0KDV Genel Uygulama Tebliği ile proje uygulaması getirilen ancak, Tebliğin yürürlüğünden önce istisna belgesi almak suretiyle veya verginin önce uygulanıp sonra iade edilmesi şeklinde yürütülen proje uygulaması dışında işlem yapanların da 1\/1\/2024 tarihinden itibaren proje uygulaması kapsamında istisna belgesi almaları gerektiği yönünde düzenleme yapılmaktadır. (GİB)<\/p>\n<\/div>\n MADDE 1-<\/strong>\u00a026\/4\/2014 tarihli ve 28983 sayılı Resm\u00ee Gazete\u2019de yayımlanan\u00a0Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğine<\/a>\u00a0(II\/E-11.) bölümünden sonra gelmek üzere başlığı ile birlikte aşağıdaki bölüm eklenmiştir.<\/p>\n \u201c12. Afetzedelere Bağışlanacak Konutların İnşasına İlişkin İstisna<\/strong><\/p>\n 7456 sayılı Kanunun<\/a>\u00a09 uncu maddesi ile\u00a03065 sayılı Kanuna<\/a>\u00a0eklenen geçici 44 üncü maddede,<\/p>\n \u201c6\/2\/2023 tarihinde meydana gelen depremler nedeniyle genel hayata etkili afet bölgesi olarak kabul edilen yerlerde, Afet ve Acil Durum Yönetimi Başkanlığı ile imzalanan protokol kapsamında afetzedelere bağışlanacak konutların inşası dolayısıyla kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşlarına yapılan teslim ve hizmetler, 31\/12\/2024 tarihine kadar katma değer vergisinden müstesnadır.<\/p>\n Bu kapsamda yapılan teslim ve hizmetler nedeniyle yüklenilen vergiler, vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan vergiden indirilir. İndirim yoluyla telafi edilemeyen vergiler bu Kanunun 32 nci maddesi hükmü uyarınca istisna kapsamında işlem yapan mükellefin talebi üzerine iade edilir.<\/p>\n Birinci fıkrada yer alan süreyi bir yıla kadar uzatmaya Cumhurbaşkanı; istisna kapsamına girecek teslim ve hizmetleri tanımlamaya, istisna ve iadeye ilişkin usul ve esasları belirlemeye Hazine ve Maliye Bakanlığı yetkilidir.\u201d<\/p>\n hükmü yer almaktadır.<\/p>\n Bu istisna uygulamasına ilişkin usul ve esaslar aşağıda belirlenmiştir.<\/p>\n 12.1. İstisnanın Kapsamı<\/strong><\/p>\n 12.1.1. İstisna Kapsamına Giren İşlemler<\/strong><\/p>\n İstisna kapsamına; 6\/2\/2023 tarihinde meydana gelen depremler nedeniyle genel hayata etkili afet bölgesi olarak kabul edilen yerlerde, Afet ve Acil Durum Yönetimi Başkanlığı (AFAD) ile imzalanan protokol kapsamında afetzedelere bağışlanacak konutların inşası dolayısıyla kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşlarına yapılan teslim ve hizmetler girmektedir.<\/p>\n Konut niteliğinde olmayan yapıların (işyeri, fabrika, alışveriş merkezi, cami, park, okul, hastane, sosyal tesis gibi) inşası ile mevcut konutların tadil, bakım ve onarımına ilişkin mal ve hizmet alımları istisna kapsamına girmez.<\/p>\n İstisnadan faydalanılabilmesi için kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşlarının AFAD ile bağış protokolü imzalaması şarttır.<\/p>\n İstisna, konutun inşasına yönelik mal ve hizmet alımlarını kapsamakta olup, bir arada bulunan konutların yapımına ilişkin altyapı işleri, site içi yollar, istinat duvarı, perde duvarı, çevre duvarı ve benzerlerine ilişkin mal ve hizmetler istisna kapsamında değerlendirilir. Çocuk parkı, bahçe düzenlemesi, havuz, pergole, kamelya, spor alanı ve benzerlerinin yapımına ilişkin mal ve hizmet alımları istisna kapsamında değerlendirilmez.<\/p>\n Ayrıca konutların mütemmimi niteliğindeki mutfak dolabı, konut sahibi kişilerce sökülüp taşınamayacak olan banyo dolabı ve vestiyer, panel radyatör, kombi, duşakabin, küvet ve benzerleri istisna kapsamındadır. Mobilya, beyaz eşya, perde, avize, televizyon ve benzeri eşyalar istisna kapsamında değerlendirilmez.<\/p>\n AFAD\u2019a nakdi olarak yapılan bağışlar kullanılarak AFAD tarafından yaptırılan konutlara ilişkin mal ve hizmet alımlarında bu madde kapsamında istisna uygulanması mümkün değildir.<\/p>\n Öte yandan, kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşlarının bu istisna kapsamında inşa ettikleri konutların AFAD\u2019a bedelsiz teslimi 3065 sayılı Kanunun 17\/2-b maddesi kapsamında KDV\u2019den istisnadır.<\/p>\n İstisna, AFAD ile imzalanan protokol kapsamında afetzedelere bağışlanacak konutların inşası dolayısıyla kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşlarına 31\/12\/2024 tarihine kadar yapılan teslim ve hizmetlere uygulanacak olup, inşa edilen konutların 31\/12\/2024 tarihinden sonra bağışlanması istisna uygulamasını etkilemez.<\/p>\n 12.1.2. İstisnadan Yararlanacak Alıcılar<\/strong><\/p>\n Söz konusu istisnadan, kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, KDV mükellefi olup olmadığına bakılmaksızın faydalanır.<\/p>\n 12.2. İstisnanın Uygulanması<\/strong><\/p>\n 6\/2\/2023 tarihinde meydana gelen depremler nedeniyle genel hayata etkili afet bölgesi olarak kabul edilen yerlerde, afetzedelere bağışlanacak konutların inşasına ilişkin olarak AFAD ile kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları arasında protokol düzenlenir. Söz konusu protokolde, bağışlanmak üzere inşa edilecek konutların sayısı ve mahiyeti, teknik özellikleri, nerede inşa edileceği ve benzeri bilgilere yer verilir.<\/p>\n Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, bağışlayacakları konutlara ilişkin uygulama projesini hazırlar ve proje kapsamında alınacak mal ve hizmet listesini AFAD\u2019ın onayına sunarlar.<\/p>\n Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, AFAD tarafından onaylanmış olan mal ve hizmetlere ilişkin listeyi elektronik ortamda sisteme girdikten sonra AFAD\u2019la imzalanmış protokolün bir örneğiyle birlikte, KDV mükellefiyeti bulunuyorsa bağlı bulundukları vergi dairesine, KDV mükellefiyeti bulunmuyorsa inşa edilecek konutların bulunduğu yer Vergi Dairesi Başkanlığına\/Defterdarlığa istisna belgesi almak için başvuruda bulunurlar.<\/p>\n Vergi Dairesi\/Vergi Dairesi Başkanlığı\/Defterdarlık, talebin öngörülen şartları sağlayıp sağlamadığını değerlendirir ve (EK:32)\u2019de yer alan belgeyi düzenleyerek kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşlarına verir ve bir örneğini AFAD\u2019a gönderir.<\/p>\n Alınan istisna belgesinin bir örneği mal ve hizmetin alımı sırasında kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları tarafından satıcılara verilir ve istisna kapsamında işlem yapılması talep edilir. Bu belge satıcılar tarafından\u00a0213 sayılı Kanunun<\/a>\u00a0muhafaza ve ibraz hükümlerine uygun olarak saklanır.<\/p>\n İstisna belgesinin ekinde, istisnalı olarak alınacak mal ve hizmet miktarı ve tutarı yer alır.<\/p>\n Satıcılar, yaptıkları mal teslimi ve hizmet ifalarına ilişkin faturada, Tebliğin bu bölümündeki açıklamaları da göz önünde bulundurmak suretiyle KDV hesaplamazlar.<\/p>\n Söz konusu istisna belgesi kapsamında teslim veya hizmette bulunan satıcı, istisna belgesinin ilgili mal veya hizmete ilişkin bölümünü fatura tarihi, numarası, mal veya hizmet miktarı ve tutarını belirtmek suretiyle onaylar ve bir örneğini alır. Mal teslimi ve hizmet ifası gerçekleştikçe kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları ve satıcı alım\/satım bilgilerini projeye uygun olarak sisteme girerler.<\/p>\n Satıcı mükellefin iade talebi, bu istisna belgesi esas alınmak suretiyle, iade için gerekli diğer belgeler de aranarak sonuçlandırılır.<\/p>\n Projenin sonradan revize edilmesi, güncellenmesi veya ek proje düzenlenmesi halinde proje kapsamındaki mal ve hizmetlere ilişkin liste de elektronik ortamda revize edilir. Revize sonrası istisna kapsamına giren alışların istisna kapsamında alınabilmesi için istisna belgesinin revize ettirilmesi gerekir.<\/p>\n İstisna belgesi, Kanunda belirtilen süreyi aşmamak kaydıyla projede öngörülen süreyle sınırlı olarak verilir. Sürelerin revize edilmesi durumunda, istisna belgesindeki süreler de revize edilir.<\/p>\n Tek satıcıdan alınan proje maliyetinin binde 5\u2019ine kadar olan birden fazla mal ve hizmete ilişkin harcamalar listeye tek satır olarak girilebilir. Birden fazla binde 5\u2019lik toplu satır yazılabilir.<\/p>\n Bu şekilde toplu yazılacak satırlarda yer alan tutarların toplamının proje maliyetinin yüzde 10\u2019unu aşmaması gerekir. Bu durumda da mal ve hizmetin cinsi, miktarı, tutarı gibi hususlar, bu kapsamdaki alışları anlaşılır bir şekilde açıklayacak detayda yazılır. Bu alımlara ilişkin fatura tarih ve numarasının listede yer alması gerektiği tabiidir.<\/p>\n İstisna kapsamındaki malların ithalat yoluyla temin edilmesi halinde söz konusu belge, ilgili gümrük idaresine ibraz edilir. İstisna belgesindeki istisna kapsamında ithal edilen mala ilişkin bölüm doldurulduktan sonra ilgili gümrük idaresi tarafından bu bölüm de onaylanır.<\/p>\n Projenin tamamlanarak konutların teslim edildiği veya protokole göre inşa edilmesi öngörülen konutların tamamlanmadığı ya da protokole uygun olarak yapılmadığı, AFAD tarafından istisna belgesini düzenleyen Vergi Dairesine\/Vergi Dairesi Başkanlığına\/Defterdarlığa bildirilir.<\/p>\n İstisna kapsamında mal ve hizmet alanlar, istisna belgesinin bittiği tarih itibarıyla istisna belgesini kapattırmak zorundadır. Belgeyi veren Vergi Dairesi veya Vergi Dairesi Başkanlığı\/Defterdarlık istisna belgesinde yer alan mal ve hizmet bölümlerinin satıcılar tarafından doldurulup doldurulmadığını ve faturalarla uyumunu kontrol eder ve AFAD\u2019ın yapacağı bildirime göre istisna belgesini kapatır.<\/p>\n Ayrıca, istisna kapsamında teslimde bulunan veya hizmet ifa eden mükelleflerin mal ve hizmet alımları genel hükümlere göre KDV\u2019ye tabidir.<\/p>\n 12.3. İstisnanın Beyanı<\/strong><\/p>\n Bu istisna kapsamında mal teslim eden ve hizmet ifa edenler, bu işlemlerini teslim ve hizmetin yapıldığı vergilendirme dönemine ait KDV beyannamesinin \u201cİstisnalar-Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler\u201d kulakçığının, \u201cTam İstisna Kapsamına Giren İşlemler\u201d tablosunda, 341 kod numaralı\u00a0\u201cAfetzedelere Bağışlanacak Konutların İnşasına İlişkin İstisna\u201d\u00a0<\/strong>satırı aracılığıyla beyan ederler.<\/p>\n Bu satırın \u201cTeslim ve Hizmet Tutarı\u201d sütununa istisnaya konu teslim ve hizmetlerin KDV hariç tutarı, \u201cYüklenilen KDV\u201d sütununa bu teslim ve hizmetlere ilişkin alış ve giderlere ait belgelerde gösterilen toplam KDV tutarı yazılır.<\/p>\n İade talep etmek istemeyen mükellefler, \u201cYüklenilen KDV\u201d sütununa \u201c0\u201d yazmalıdır.<\/p>\n 12.4. İade<\/strong><\/p>\n Bu istisna kapsamındaki teslim ve hizmetlerden kaynaklanan iade taleplerinde aşağıdaki belgeler aranır:<\/p>\n \u2013 Standart iade talep dilekçesi<\/p>\n \u2013 İstisnanın beyan edildiği döneme ilişkin indirilecek KDV listesi<\/p>\n \u2013 İade hakkı doğuran işleme ait yüklenilen KDV listesi<\/p>\n \u2013 İadesi talep edilen KDV hesaplama tablosu<\/p>\n \u2013 Satış faturaları listesi<\/p>\n \u2013 İstisna belgesinin örneği ile proje kapsamında istisna uygulanarak alınan mal ve hizmet listesi<\/p>\n 12.4.1. Mahsuben İade<\/strong><\/p>\n Bu işlemlerden kaynaklanan mahsuben iade talepleri yukarıdaki belgelerin ibraz edilmiş olması halinde miktarına bakılmaksızın vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir.<\/p>\n 12.4.2. Nakden İade<\/strong><\/p>\n Bu işlemlerden kaynaklanan ve 10.000 TL\u2019yi aşmayan nakden iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. İade talebinin 10.000 TL\u2019yi aşması halinde aşan kısmın iadesi, vergi inceleme raporu veya YMM raporuna göre yerine getirilir.<\/p>\n Teminat verilmesi halinde iade talebi yerine getirilir ve teminat, vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna göre çözülür.<\/p>\n 12.5. Müteselsil Sorumluluk<\/strong><\/p>\n İstisnadan yararlanmak isteyen kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşlarının, istisna belgesinin imza ve kaşe tatbik edilmiş bir suretini mal teslimi ve hizmet ifasında bulunan satıcıya vermeleri gerekmektedir. Bu yazı olmadan istisna uygulanması halinde, ziyaa uğratılan vergi, ceza, zam ve faizlerden teslim veya hizmeti yapan mükellefler ile birlikte teslim veya hizmet yapılan alıcı da müteselsilen sorumludur.<\/p>\n Kendisine teslim veya hizmetin istisna kapsamına girdiğini gösteren belge verilen satıcı mükelleflerce, başka bir şart aramaksızın istisna kapsamında işlem yapılır.<\/p>\n Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşlarının istisna için ilgili düzenlemelerde belirtilen şartları baştan taşımadığı ya da şartların daha sonra ihlal edildiğinin tespiti, protokole göre teslim edilmesi gereken konutların tamamlanmadığının ya da protokole uygun olarak yapılmadığının tespiti durumlarında, ziyaa uğratılan vergi ile buna bağlı ceza, faiz ve zamlar, kendisine istisna kapsamında teslim veya hizmet yapılan kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşlarından aranır.\u201d<\/p>\n MADDE 2-\u00a0<\/strong>Aynı Tebliğin;<\/p>\n a) (II\/F-4.16.) bölümünün birinci paragrafından önce gelmek üzere aşağıdaki paragraflar eklenmiş, mevcut birinci paragrafında yer alan \u201c(17\/4-r) maddesi\u201d ibaresinden sonra gelmek üzere \u201cile geçici 43 üncü maddesi\u201d ibaresi, \u201ciştirak hisseleri ile\u201d ibaresinden sonra gelmek üzere \u201c15\/7\/2023 tarihinden önce kurumların aktifinde kayıtlı bulunan\u201d ibaresi, \u201caktiflerinde bulundurdukları\u201d ibaresinden sonra gelmek üzere \u201csöz konusu\u201d ibaresi eklenmiş, mevcut ikinci paragrafında yer alan \u201cdevredilen taşınmaz ve iştirak hisselerinin\u201d ibaresi \u201cdevredilen iştirak hisseleri ile 15\/7\/2023 tarihinden önce kurumların aktifinde kayıtlı bulunan taşınmazların\u201d olarak, \u201cbu taşınmaz ve iştirak hisselerinin\u201d ibaresi \u201ciştirak hisseleri ile bu taşınmazların\u201d olarak değiştirilmiştir.<\/p>\n \u201c15\/7\/2023 tarihli ve 32249 sayılı Resm\u00ee Gazete\u2019de yayımlanarak yürürlüğe giren 7456 sayılı Kanunun 7 nci maddesi ile 3065 sayılı Kanunun (17\/4-r) maddesinde yapılan değişiklikle kurumların aktifinde en az iki tam yıl süreyle bulunan taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimlerde KDV istisnası uygulaması kaldırılmıştır.<\/p>\n Öte yandan, 3065 sayılı Kanuna 7456 sayılı Kanunla eklenen geçici 43 üncü madde uyarınca, 15\/7\/2023 tarihinden önce kurumların aktifinde kayıtlı bulunan taşınmazların 15\/7\/2023 tarihinden itibaren kurumlar tarafından satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimlerde 3065 sayılı Kanunun (17\/4-r) maddesinde 7456 sayılı Kanunla yapılan değişiklik öncesi KDV istisnası uygulamasına devam edilecektir.\u201d<\/p>\n b) (II\/F) bölümünde yer alan \u201c16.1. Taşınmaz Satışlarında İstisna Uygulaması<\/strong>\u201d başlığından sonra gelmek üzere aşağıdaki başlık ve başlıktan sonra devam etmek üzere aşağıdaki paragraflar eklenmiş, bu bölümden sonra gelmek üzere başlığıyla birlikte aşağıdaki bölüm eklenmiştir.<\/p>\n \u201c4.16.1.1. 15\/7\/2023 Tarihinden Önce Kurumların Aktifinde Yer Alan Taşınmazların Satışında İstisna Uygulaması<\/strong><\/p>\n 3065 sayılı Kanuna 15\/7\/2023 tarihli ve 32249 sayılı Resm\u00ee Gazete\u2019de yayımlanarak yürürlüğe giren 7456 sayılı Kanunla eklenen geçici 43 üncü maddede,<\/p>\n \u201cBu maddenin yürürlük tarihinden önce kurumların aktifinde yer alan taşınmazlar için bu maddeyi ihdas eden Kanunla, bu Kanunun 17 nci maddesinin (4) numaralı fıkrasının (r) bendinde yapılan değişiklik öncesi hükümler uygulanır.\u201d<\/p>\n hükmü yer almaktadır.<\/p>\n Bu kapsamda, 15\/7\/2023 tarihinden önce kurumların aktifinde yer alan taşınmazların 15\/7\/2023 tarihinden itibaren kurumlar tarafından satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimlerde KDV istisnası uygulamasına devam edilecektir.\u201d<\/p>\n